一个事例弄懂自产和购进产品用于员工福利的财税处理差异

　　年底将至，不少企业方案将自产的产品当作员工福利，发放给员工。一些企业管帐人员想当然地以为，因为是用于员工福利，出产这部分产品时对应的增值税进项税额应作转出处理。实务中，这样做很简单给企业带来危险。本文以一个事例提示企业管帐人员，进行税务处理不能想当然，即便都用于员工福利，运用自产产品和购进产品，在税务处理上也有显着差异。

　　近期，税务部门对某服装企业A公司展开2018年度~2020年度税务危险排查，发现企业2018年10月的一份记账凭据中，借记“敷衍员工薪酬—员工福利费”67.8万元，贷记“原材料—面料”50万元，“辅助材料—服装辅料”10万元，一起贷记“应交税费—应交增值税—进项税额转出”7.8万元。

　　A公司的这种做法，不符合视同出售的相关政策规则。终究，A公司按规则补缴了相应的增值税和企业所得税。

　　关于企业将自产产品用作员工福利，增值税和企业所得税都有具体规则。增值税方面，增值税暂行法令施行细则第四条列举了八种视同出售的景象。其中就包含，将自产、托付加工的货品用于集体福利或许个人消费。

　　一起，企业所得税方面，企业所得税法施行法令第二十五条规则，除国务院财政、税务主管部门还有规则外，企业产生非钱银性财物交流，以及将货品、产业、劳务用于捐献、资助、集资、广告、样品、员工福利和利润分配等用处的，应当视同出售货品、转让产业和供给劳务。一起，《国家税务总局关于企业处置财物所得税处理问题的告诉》（国税函〔2008〕828号）第二条规则，企业将财物用于员工奖赏或福利，因财物一切权属已产生改动而不归于内部处置财物，应按规则视同出售承认收入。

　　从上述文件规则不难看出，企业将自产产品用作员工福利，归于视同出售的领域，企业应承认收入，核算相应的增值税和企业所得税。

　　而《企业管帐准则》也对企业以自产产品用作员工福利的事务作了清晰规则。《企业管帐准则第9号——员工薪酬》使用攻略清晰，企业以其自产产品作为非钱银性福利发放给员工的，应当依据获益目标，依照该产品的公允价值，计入相关财物本钱或当期损益，一起承认敷衍员工薪酬。《企业管帐准则解说》亦清晰，企业以自产产品作为非钱银性福利供给给员工的，相关收入的承认、出售本钱的结转和相关税费的处理，与正常商品出售相同。

　　归交税法和《企业管帐准则》的规则，企业将自产产品用于员工福利，应按该产品同期的商场公允价值承认收入的完成，结转相应的本钱和费用，并核算应纳增值税和企业所得税。

　　实务中，一些企业与甲公司相似，误以为将自产产品用作员工福利，应作进项税额转出处理，首要的原因是误解了有关进项税额转出的规则。

　　增值税暂行法令施行细则第十条规则，用于简易计税办法计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费的购进货品、劳务、服务、无形财物和不动产，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣。为了在财政核算中反映这项事务，产生了“进项税额转出”这一管帐明细科目，将不能够抵扣的进项税额从已记账且认证抵扣的进项税额中转出，记入对应的本钱、费用科目。据此，企业将购进的货品用于员工福利，才需要将现已抵扣的进项税额作转出处理。

　　如果是将自产的产品用于员工福利，且相应产品不归于免征增值税领域，那么，相应原材料的进项税额，应依照视同出售的相关规则，从销项税额中抵扣，无须作转出处理。

　　对甲公司来说，该项事务正确的管帐处理办法应是，借记“敷衍员工薪酬—员工福利费”90万元，贷记“主营事务收入—视同出售”79.65万元，一起贷记“应交增值税—销项税额”10.35万元。结转本钱时，应借记“主营事务本钱—视同出售”60万元，“原材料—面料”50万元，“辅助材料—服装辅料”10万元。甲公司应补缴增值税10.35-7.8=2.55（万元），并核算交纳相应的滞纳金。

　　该笔事务67.8万元的本钱已于当年计入员工福利费，还有22.2万元没有列支；相应的收入当年没有承认，一起本钱也没有结转，而是过错地直接计入了员工福利费。因为2018年度企业所得税汇算清缴现已完毕，甲公司应自动联络主管税务机关，进行更正申报，并补缴企业所得税[79.65-（90-67.8）]×25%=14.36（万元），一起依照规则交纳相应的滞纳金。

　　实务中，从业人员既要懂得《企业管帐准则》规则的管帐核算办法，更要精确把握税务处理的具体规则，正确核算企业应交税额和运营本钱，做到遵纪守法、诚信运营、照章交税。